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建筑业“营改增”影响及应对措施
发布时间:2015-3-10
第一部分 税收政策简介
一、税种分类
二、增值税定义及适用范围
1、定义:增值税对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。
2、适用范围
⑴.销售和进口货物、提供加工、修理修配劳务(通常为17%,农产品、金属矿以及非金属矿采选产品13%)
⑵.交通运输服务 11%
⑶.邮电通讯业 6%
⑷.研发和技术服务 6%
⑸.信息技术服务 6%
⑹.文化创意服务 6%
⑺.物流辅助服务 6%
⑻.鉴证咨询服务 6%
⑼.有形动产租赁服务 17%
⑽.广播影视服务 6%
三、增值税政策变化
2013年8月1 日起,在全国范围内开展“1+7”行业的“营改增”试点
2014年1月1日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。
2014年6月1日起,在全国范围内将电信业纳入营改增试点范围。
2014年6月20日,财政部、国家税务总局下发了《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税(2014)57号)。
第二部分 建筑业“营改增”概况
一、建筑业主要税种
营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、代扣代缴个人所得税、印花税、车辆购置税、车船税、房产税、城镇土地使用税等11种。
按照国家统一部署,2015年营改增将全面实施。目前仍有建筑业、金融保险业、娱乐业、转让无形资产和销售不动产等行业未铺开试点。
二、建筑业六大类
1、土木建筑:指专门或主要从事铁路、公路、桥梁、港口、水利、 市政、上下水及道路等施工企业或单位
2、房屋建筑:指专门或主要从事房屋建筑施工的企业或单位。
3、设备安装:指专门或主要从事机械设备安装工程的企业或单位。
4、建筑装饰:指专门从事建筑装饰工程的企业或单位。
5、金属结构施工:指专门从事金属结构施工的企业或单位,不包含金属结构件加工制作。
6、建筑劳务:指专门为建筑施工提供劳务的公司 。
三、建筑服务业七大类
1、建设监理       2、招投标代理     3、图纸审查     
4、造价咨询       5、机械租赁       6、科研院所
7、勘察设计
四、施工企业税改后影响分析(虚拟估算)
1、假定:工程项目材料费占总造价62%—65%、人工费占25%—30%、机械费占7%,其他费用占5%-8%。
2、假定: 62%材料费都能取得增值税专用发票;人工费肯定不能抵扣;机械费中外购动力、配件和修理费可扣除率5%;其他费用可扣除率5%。
则:100万造价中有72万能够抵扣(62%+5%+5%=72%)
3、纳税计算:
4、对比:与缴纳营业税相比:3万-3.54万=0.54万(多交)
5、建筑工程项目抵扣在什么水平上才能与原缴纳营业税的税负相等呢?经测算,在抵扣水平到81%时才能体现税负下降。
价税分离: 81.00÷1.11 =72.97(万)
进项税额:72.97×11%= 8.03(万)
销项税额: 100/1.03×11% = 10.68(万)
应缴增值税:销项税-进项税=10.68-8.03=2.97(万)
与缴纳营业税相比:3万-2.97万=-0.03万
需注意的问题:
1、实际工程支出中,企业所购买的材料不一定都能取得增值税专用发票,抵扣额还会低些;
2、在抵扣过程中,由于进项税率不一定为11%,其范围在3%—17%不等,还会产生税负不平衡;
3、其他费用支出中,实际可抵扣税率普遍偏低。
由此可见,建筑业“营改增”是一场革命。对建筑企业来说,是一次市场的重新“洗牌”,真正实现市场竞争中大浪淘沙,优胜略汰,不能适应市场形势要求、管理上跟不上的企业将会被淘汰;及时更新观念、及时调整管理模式,做好充分准备的企业将会在这场变革中得到锻炼,从而开辟企业发展新途径!
第三部分 存在问题及应对措施
一、存在八大问题:
1、材料来源渠道及方式不同,增值税进项税额抵扣难度大。
由于建筑工程承包方式、承包范围不同,有的工程材料、设备全部由施工企业采购,取得的进项税额发票多些;有的工程主要材料或大宗材料由甲方(建设单位)采购,调拨给施工企业使用,取得的进项税额少,造成实际税负偏高。
施工企业承建的工程项目比较分散,很多工程所处地域比较偏僻,所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”,如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应,购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大,材料进项税额无法正常抵扣,实际税负加大。
2、商混等材料增加税负。
根据财政部、国家税务总局下发《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税(2014)57号),明确指出:为进一步规范税制、公平税负,决定简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。由此,“营改增”后企业的实际税负还将会增加。
3、劳务费增加税负。
一般来说,劳务成本占到建筑企业总成本的25%左右,高者可达35%。如果劳务支出无法取得增值税专项发票的抵扣,会造成企业巨大的亏损。即使将来劳务公司能够提供专项税发票,有可能按照6%或3%来开票,其税率较11%税率还存在一定差距。
同时,建筑企业劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分,为施工企业提供专业劳务,取得劳务收入按11%计征增值税销项税,却没有进项税额可抵扣,与3%营业税率相比,税负增加了8%。劳务公司势必会将税负转嫁到施工企业。
4、动产租赁业增加税负。
机械设备租赁属于动产租赁业,动产租赁业增值税率为17%。由于租赁业现有资产无增值税(进项税),必然放弃增值税一般纳税人资格,转为小规模纳税人或个体户,只缴纳3%增值税。租赁业转为小规模纳税人,施工企业可抵扣的进项税额将势必减少,增加税负。
5、发票的收集和认证工作难度大。
施工项目分散在各地区,材料采购的地域也相应分散,材料管理部门多而杂,每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票,且材料发票的数量巨大,发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定,进项税额要在180天内认证完毕,其工作难度非常大。
6、资金压力加大。
建筑企业是按工程进度核算收入,应缴的销项税款按规定已经交了,可工程款还在拖欠着,造成一定的资金压力。同时,企业和上游供应商签订的合同,在企业没有把货款付清之前,供应商不会给企业提供专用发票,造成进项税款无法抵扣,无形中需垫付税款。
7、对联营合作项目冲击大。
由于联营合作方大部分不是合法的正规企业,部分合作方是自然人,没有健全的会计核算体系,采购的材料、分包工程、租赁设备基本无正规发票,也无索取发票意识。“营改增”后,如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够增值税专用发票,则可抵扣税款少,缴纳税款多。
经专家测算,建筑工程实际税负有可能达到6%~10%,有可能会超过总包方的管理费率,甚至超过项目的利润率,总包方和联营合作方都将无利可图,涉税风险将会威胁到联营合作项目管理模式的生存与发展。         
8、财务管理成本加大。
增值税缴纳环节比营业税复杂多,增值税发票开具、收集、认证、缴税、抵扣等环节都需要大量的财务人员去做,增值税申报表和附表有300多项,这300多项要一点不错完成,必须增加人力。同时,会计核算的难度和工作量有所增加,比较在缴纳营业税时,业务量必然增加,企业的管理成本将会加大。
二、应对措施
1、认真做好思想和组织机构的准备。
“营改增”不是换一张申报表,换一个税率,换一个税务局那么简单,各单位要做好“营改增”准备工作。若单位领导认为“营改增”只是财务部门的事,没有去做协调准备工作,则会影响此项业务的顺利开展。因此,单位领导要全方位安排好此项工作,从高层到办事人员都应持有严谨的态度。
2、提高会计核算水平。
各单位财务部门要测算和分析“营改增”对生产经营带来的影响,研究企业能够享受的税收优惠,尽可能减少税负。同时,要为非财务人员提供税收知识培训,在工程承揽、材料采购等商业谈判中争取更多权益;制定税金核算、进项抵扣、发票开具、抄报税等财务部门的内部业务流程,提高工作效率。
3、提升企业内部管控能力。
按照“营改增”对建筑业确定的11%税率,倘若继续实行粗放管理势必加重企业负担。只有改革和完善内部体制机制,提高企业内控水平,才能应对严峻形势。特别是2014年10月1日起实施的《建筑工程施工转包、违法分包等违法行为认定查处管理办法》等一系列新制度出台后,对企业的经营管理提出更高要求。
4、选择合格供应商,加大进项税抵扣额。
材料成本一般约占工程总造价60%左右。 “营改增”后,企业要转变观念,选取具有增值税一般纳税人资格的企业,通过比质比价,优中选优,取得增值税专用发票,增加进项税额的抵扣。在分包合同、外租设备、机械采购等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的增值税发票后再行付款。
5、加强纳税筹划,减轻企业税负。
建筑板块应在获取真实、可靠、完整的材料基础上,做出符合企业要求的税收筹划方案。例如:采购零星材料选择一般纳税人单位,须索取增值税专用发票;若选择小规模纳税人,虽然不予抵扣,但在符合质量标准的前提下,采购价格必须剔除增值税或更便宜;固定资产租赁与购置之间的税收筹划等。
6、具体事项。
一是尽快结算收入。建筑板块各单位应在3月底前将遗留未进账的工程收入挂账核算,由单位负责人协调解决(计划、合同)。二是实施进项税发票。通过对供应商评价,选取一般纳税人资格、信誉好的供货商合作,大宗材料、低值易耗品、修理费、运输费等一律索取增值税专用发票。三是购置资产后开票。对于急需购置的机器设备,先根据计划签订合同、先采购后开票。

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